Accounting Question

Chapter 1
An Introduction
to Assurance and
Financial
Statement
Auditing

‫مقدمة في ضمان ومراجعة‬
‫البيانات المالية‬
Alawi B Alshakhouri
140069328

Copyright © 2014 McGraw-Hill Education. All rights reserved. No reproduction or distribution without the prior written consent of McGraw-Hill Education.

The Study of Auditing
‫دراسة التدقيق‬

LO# 1

The study of auditing is different from other accounting courses
that you have taken in college because …
… ‫دراسة التدقيق تختلف عن الدورات المحاسبية األخرى التي اتخذتها في الكلية ألن‬

OTHER COURSES
‫دورات اخرى‬
Rules, techniques
and computations to
prepare and analyze
financial information
‫القواعد والتقنيات والحسابات‬
‫إلعداد وتحليل المعلومات المالية‬

AUDITING
‫التدقيق‬
Analytical and logical
skills
‫المهارات التحليلية والمنطقية‬
Much more
conceptual in nature
‫كثير من المفاهيم في العادة‬

1-2

LO# 2

The Demand for Auditing and Assurance
‫الطلب على التدقيق والتأكيد‬

The development of the corporate form of
business and the expanding world economy over
the last 200 years have given rise to an explosion
in the demand for assurance provided by
auditors. ‫وقد أدى تطور الشكل المؤسسي لألعمال التجارية‬
‫ سنة الماضية‬200 ‫واالقتصاد العالمي اآلخذ في االتساع على مدى ال‬
.‫إلى حدوث انفجار في الطلب الضمان المقدم من مراجعين الحسابات‬

1-3

Principals and Agents
‫المدراء والوكالء‬

LO# 2

A public company is a company that sells its stocks or bonds to
the public, giving the public a valid interest in the proper use of the
company’s resources. ،‫الشركة العامة هي شركة تبيع أسهمها أو سنداتها للجمهور‬
.‫مما يعطي الجمهور مصلحة صالحة في االستخدام السليم لموارد الشركة‬

Managers

Stockholders

Agents

Principals
1-4

The Role of Auditing

LO# 2

Figure 1-1 Overview of the Principal-Agent Relationship Leading to the Demand for Auditing

1-5

LO# 2

The Role of Auditing
Table 1-2 Summary of Management Assertions by Category
‫ ملخص لتأكيدات اإلدارة حسب الفئة‬2-1 ‫ جدول‬:‫دور التدقيق‬

1-6

Relationships among Auditing, Attest,
and Assurance Services
‫ والتأكيد‬،‫ التصديق‬،‫العالقة بين التدقيق‬

LO# 3

1-7

Auditing, Attest, and Assurance
Services Defined ،‫ والتصديق‬،‫خدمات التدقيق‬
:‫والتأكيد تعرف‬
Auditing
‫التدقيق‬

Attestation

LO# 4

Assurance
Services

A systematic process of objectively obtaining and
evaluating evidence regarding assertions about
economic actions and events to ascertain the degree
of correspondence between those assertions and
established criteria and communicating the results to
interested users. ‫عملية منهجية للحصول على أدلة موضوعية‬
‫وتقييمها بشأن التأكيدات حول اإلجراءات واألحداث االقتصادية للتأكد من‬
‫درجة المراسالت بين تلك التأكيدات والمعايير المعمول بها وتوصيل النتائج‬
.‫إلى المستخدمين المهتمين‬
1-8

Auditing, Attest, and Assurance
Services Defined ،‫ والتصديق‬،‫خدمات التدقيق‬
:‫والتأكيد تعرف‬
Auditing

Attestation
‫تصديق‬

LO# 4

Assurance
Services

Attest services occur when a practitioner is
engaged to issue … a report on subject matter,
or an assertion about subject matter, that is the
responsibility of another party. ‫تحدث خدمات‬
‫ تقرير حول‬… ‫التصديق عندما يقوم أحد الممارسين بإصدار‬
.‫ وهو مسؤولية طرف آخر‬،‫ أو تأكيد حول الموضوع‬،‫الموضوع‬
1-9

LO# 4

Auditing, Attest, and Assurance
Services Defined ،‫ والتصديق‬،‫خدمات التدقيق‬
:‫والتأكيد تعرف‬
Auditing

Attestation

Assurance
Services
‫خدمات التأكيد‬

Independent professional services that
improve the quality of information, or
its context, for decision makers.
،‫الخدمات المهنية المستقلة التي تحسن نوعية المعلومات‬
.‫ لصانعي القرار‬،‫أو سياقها‬

1-10

Overview of the Financial Statement Audit
Process
‫نظرة عامة على عملية مراجعة البيانات المالية‬

LO# 5

1-11

LO# 5

Fundamental Concepts in Conducting a
Financial Statement Audit
‫المفاهيم األساسية في إجراء التدقيق المالي‬
Materiality
‫النسبية‬
Audit Risk
‫مخاطر التدقيق‬

Evidence
‫الدليل‬

1-12

LO# 5

Materiality ‫األهمية النسبية‬
Information is material if
omitting it or misstating it could
influence decisions that users
make on the basis of the
financial information of a
specific reporting entity.
‫تعتبر المعلومات جوهرية إذا حذفت أو اسيئ‬
‫استخدامها يمكن أن تؤثر على القرارات التي‬
‫يتخذها المستخدمون على أساس المعلومات‬
.‫المالية لتقارير الكيان المحددة‬
1-13

LO# 5

Audit Risk
Audit risk is the risk that the auditor expresses an
inappropriate audit opinion when the financial statements
are materially misstated.
‫مخاطر التدقيق هي مخاطر أن يعتبر مراجع الحسابات عن رأي غير مالئم لمراجعة‬
.‫الحسابات عندما تكون البيانات المالية خاطئة بشكل جوهري‬

The auditor’s standard report
Reasonable assurance
states that the audit provides
implies some risk that a
only reasonable assurance
material misstatement could be
that the financial statements do
present in the financial
not contain material
statements and the auditor will
misstatements.
fail to detect it. ‫ ينطوي‬:‫ضمان معقول‬
‫ويشير تقرير مراجعي الحسابات الموحد إلى‬
‫على بعض المخاطر من وجود أخطاء‬
‫جوهرية في البيانات المالية وفشل المدقق في أن المراجعة ال تقدم سوى تأكيد معقول بأن‬
.‫البيانات المالية ال تتضمن أخطاء جوهرية‬
.‫الكشف عنها‬
1-14

LO# 5

Audit Evidence Regarding Management Assertions
‫أدلة التدقيق فيما يتعلق بتأكيدات اإلدارة‬

Evidence that assists the auditor in evaluating
management’s financial statement assertions consists of
the underlying accounting data and any additional
information available to the auditor, whether originating
from the client or externally. ‫األدلة التي تساعد مدقق الحسابات في تقييم‬
‫تأكيدات اإلدارة المالية تتكون من البيانات المحاسبية األساسية وأي معلومات إضافية‬
.‫ سواء كانت منشؤها من العميل أو خارجيا‬،‫متاحة للمدقق‬
Reliability – Can the
information be relied upon to
Relevance – Is the information
signal the true state of the
related to the specific assertion
specific assertion being tested?
being tested? ‫ هل‬- ‫ذات صلة‬
‫ هل يمكن االعتماد على المعلومات‬- ‫الموثوقية‬
‫المعلومات المتعلقة بتأكيد محدد يجري‬
‫لإلشارة إلى الحالة الحقيقية للتأكيد المحدد الذي‬
‫اختبارها؟‬
‫يجري اختباره؟‬
1-15

LO# 6

Sampling: Inferences Based on Limited
Observations
‫ استدالالت بناء على مالحظات محدودة‬:‫أخذ العينات‬
Auditors use a sampling approach to examine a subset of the
transactions based on previous audits, an understanding of
the company’s internal control system, or knowledge of the
company’s industry.
‫يستخدم المدققون طريقة أخذ العينات لفحص مجموعة فرعية من المعامالت بناء على‬
.‫ أو معرفة صناعة الشركة‬،‫ وفهم نظام الرقابة الداخلية للشركة‬،‫عمليات التدقيق السابقة‬
It would be too costly for
the auditor to examine
every transaction. ‫وسيكون‬
‫من المكلف جدا أن يقوم المدقق بفحص‬
.‫كل معاملة‬
1-16

LO# 7

Major Phases of the Audit ‫أهم مراحل التدقيق‬
•Client acceptance/continuance ‫ استمراره‬/ ‫قبول العميل‬

•Preliminary engagement activities ‫أنشطة المشاركة األولية‬
•Plan the audit ‫تخطيط التدقيق‬
•Consider and audit internal control ‫النظر في الرقابة الداخلية وتدقيقها‬
•Audit business processes and related accounts (e.g.
revenue generation) ‫تدقيق العمليات التجارية والحسابات ذات الصلة (مثل‬
)‫توليد األرباح‬

•Complete the audit ‫إكمال عملية التدقيق‬
•Evaluate results and issue audit report ‫تقييم النتائج وإصدار تقرير‬
‫التدقيق‬
1-17

Issue the Audit Report
‫إصدار تقرير التدقيق‬

LO# 8

The title line of the audit report includes the word “Independent,”
and usually, the report is addressed to the stockholders of the
company. ‫ وعادة ما يكون التقرير موجه‬،”‫يتضمن سطر عنوان تقرير التدقيق كلمة “مستقل‬
.‫إلى مساهمي الشركة‬
The audit report includes an introductory paragraph, a scope
paragraph, an opinion paragraph, an explanatory paragraph
referring to the audit of internal control, the name of the auditor or
audit firm, and the date of the audit report. ‫ويتضمن تقرير مراجعة الحسابات‬
‫ واسم‬،‫ وفقرة تفسيرية تشير إلى مراجعة الرقابة الداخلية‬،‫ وفقرة رأي‬،‫ وفقرة نطاق‬،‫فقرة استهاللية‬
.‫ وتاريخ تقرير المراجعة‬،‫المراجع أو شركة مراجعة الحسابات‬

Unqualified
‫غير مؤهل‬

Qualified
‫مؤهل‬

Adverse
‫سلبي‬

1-18

Issue the Audit Report
‫إصدار تقرير التدقيق‬

LO# 8

The auditor may issue an unqualified opinion.
The auditor’s report (audit opinion) is the main product or
output of the audit. The standard unqualified (clean) audit
report is the most common type of report issued. In this
context, unqualified means that because the financial
statements are free of material misstatements, the auditor
does not find it necessary to qualify his or her opinion about
the fairness of the financial statements.
.‫ويجوز للمدقق أن يصدر رأيا غير متحفظ‬
‫ تقرير‬.‫ هو المنتج الرئيسي أو ناتج التدقيق‬- ‫ رأي التدقيق‬- ‫إن تقرير مدقق الحسابات‬
‫ وفي‬.‫المراجعة (النظيف) غير المشروط القياسي هو النوع األكثر شيوعا من التقرير الصادر‬
‫ وال يرى أن‬،‫ يعني عدم التحفظ أن البيانات المالية خالية من األخطاء الجوهرية‬،‫هذا السياق‬
.‫من الضروري تأويل رأيه بشأن عدالة البيانات المالية‬
1-19

Issue the Audit Report
‫إصدار تقرير التدقيق‬

LO# 8

The auditor may issue a qualified opinion.
Suppose an auditee’s financial statements contain a
misstatement that the auditor considers material and
management refuses to correct the misstatement. The auditor
will likely qualify the report, explaining that the financial
statements are fairly stated except for the misstatement
identified by the auditor. .‫ويجوز للمدقق إصدار رأي مؤهل‬
‫لنفترض أن البيانات المالية للجهة الخاضعة للتدقيق تحتوي على معلومات خاطئة يراها‬
‫ ومن المرجح أن يقوم المدقق‬.‫المدقق باعتبار ان المواد واإلدارة ترفض تصحيح األخطاء‬
‫ موضحا أن البيانات المالية موضحة بشكل عادل باستثناء األخطاء التي‬،‫بتأهيل التقرير‬
.‫يحددها المدقق‬
1-20

LO# 8

Issue the Audit Report
The auditor may issue an adverse opinion.
Suppose an auditee’s financial statements contain a
misstatement that the auditor considers so material that it
pervasively affects the interpretation of the financial
statements. Given such a situation, the auditor will issue an
adverse opinion, indicating that the financial statements are
not fairly stated and should not be relied upon.
.‫ويجوز للمدقق إصدار رأي سلبي‬
‫لنفترض أن البيانات المالية للجهة الخاضعة للتدقيق تحتوي على معلومات خاطئة يعتبرها‬
،‫ وبالنظر إلى هذه الحالة‬.‫المدقق جوهرية بحيث تؤثر بشكل كبير على تفسير البيانات المالية‬
‫سيصدر مراجع الحسابات رأيا سلبيا يشير إلى أن البيانات المالية لم تذكر بشكل عادل وال‬
.‫ينبغي االعتماد عليها‬
1-21

Auditing Demands Logic, Reasoning, and
Resourcefulness
‫ والدهاء‬،‫ االستنتاج‬،‫التدقيق يتطلب المنطق‬

LO# 9

An auditor needs to understand more than just the
accounting concepts and techniques. ‫يحتاج المدقق إلى الفهم أكثر من‬
.‫مجرد مفاهيم وتقنيات المحاسبة‬
Auditing is a fundamentally logical process of thinking and
reasoning – so use your common sense and reasoning skills!
As you learn new auditing concepts, take some time to
understand the underlying logic and how the concepts
interrelate with other concepts. ‫التدقيق هو عملية منطقية بشكل أساسي من‬
‫ لذلك استخدام الحس السليم ومهارات التفكير الخاص بك! كما تعلمون‬- ‫التفكير والمنطق‬
‫ يستغرق بعض الوقت لفهم المنطق الكامن وكيف ان المفاهيم‬،‫مفاهيم التدقيق الجديدة‬
.‫مترابطة مع المفاهيم األخرى‬
Being a good auditor sometimes requires imagination and
innovation. .‫ كونه مدقق جيد يتطلب في بعض األحيان الخيال واالبتكار‬1-22

Chapter 2
The Financial
Statement
Auditing
Environment

‫بيان مراجعة الحسابات المالية‬

Copyright © 2014 McGraw-Hill Education. All rights reserved. No reproduction or distribution without the prior written consent of McGraw-Hill Education.

LO# 1

Types of Auditors
External Auditors
‫المدققين الخارجيين‬
Government
Auditors
‫المدققون الحكوميون‬

Internal Auditors
‫المدققون الداخليون‬

Forensic Auditors
‫مدققي الطب الشرعي‬

2-2

LO# 2

Types of Audit, Attest, and Assurance
Services ‫ خدمات التأكيد‬،‫ والتصديق‬،‫أنواع التدقيق‬
Audit Services: :‫خدمات التدقيق‬
Internal Control Audits, Compliance Audits, Operational Audits, Forensic
Audits ‫ التدقيق الشرعي‬،‫ التدقيق التشغيلي‬،‫ تدقيق االمتثال‬،‫التدقيق الداخلي‬

Attest Services: ‫خدمات التصديق‬
Reporting on nature and quantity of inventory stored in a company’s
warehouse so that the company can obtain a bank loan ‫اإلبالغ عن طبيعة وكمية‬
‫المخزون المخزن في مستودع الشركة بحيث يمكن للشركة الحصول على قرض مصرفي‬

Assurance Services: :‫خدمات التأكيد‬

Auditing is a specialized form of assurance service ‫التدقيق هو شكل متخصص من‬
‫خدمات التأكيد‬

Nonaudit Services: :‫الخدمات غير الرقابية‬

Tax Preparation and Planning Services, Management Advisory Services,
Compilation and Review Services ‫ والخدمات‬،‫إعداد الضرائب وخدمات التخطيط‬
‫ وتجميع ومراجعة الخدمات‬،‫االستشارية اإلدارية‬
2-3

Public Accounting Firms
‫العامة‬
‫المحاسبة‬
‫شركات‬
Public accounting firms range in size from a single proprietor to

LO# 3

thousands of owners (or “partners”) and thousands of professional and
administrative staff employees. ‫وتتفاوت شركات المحاسبة العامة من مالك واحد آلالف‬
.‫المالكين (أو “الشركاء”) وآالف الموظفين الفنيين واإلداريين‬

Big 4

Mid-Tier

PwC

Grant Thornton

EY

BDO Seidman

Deloitte

Regional

Local

RSM McGladrey

KPMG
2-4

Audit Teams ‫فرق التدقيق‬

LO# 3

2-5

‫‪LO# 4‬‬

‫‪A Time of Challenge and Change‬‬
‫وقت التحدي والتغيير‬

‫‪2000‬‬

‫‪1990‬‬

‫‪During the economic boom of the late 1990s and the early 2000s, accounting‬‬
‫‪firms aggressively sought opportunities to market a variety of high-margin‬‬
‫‪nonaudit services to their auditees.‬‬
‫خالل فترة االزدهار االقتصادي في أواخر التسعينيات وأوائل العقد األول من القرن الحادي والعشرين‪ ،‬سعت‬
‫شركات المحاسبة بقوة إلى إيجاد فرص لتسويق مجموعة متنوعة من الخدمات غير المدققة ذات الهامش‬
‫المرتفع لمراجعي حساباتها‪.‬‬

‫‪2-6‬‬

An Explosion of Scandals
‫انفجار فضائح‬
Brokerage
Firms
‫شركات الوساطة‬

Mutual Fund
Managers
‫مدراء صناديق‬
‫االستثمار المشترك‬

LO# 4

Corporate
Giants
‫الشركات العمالقة‬

Stock
Exchanges
‫تبادل األسهم‬
Public
Accounting Firms
‫شركات المحاسبة العامة‬
2-7

Government Regulation
‫التنظيم الحكومي‬

LO# 4

In 2002, Congress passed the Sarbanes-Oxley
Public Company Accounting Reform and Investor
Protection Act. ‫ أصدر الكونغرس قانون إصالح‬،2002 ‫وفي عام‬
.‫ أوكسلي‬- ‫المحاسبة العامة وقانون حماية المستثمرين في ساربينز‬

In 2010, Congress passed the Dodd-Frank Wall
Street Reform and Consumer Protection Act. ‫وفي‬
‫فرانك إلصالح وول‬-‫ أصدر الكونغرس قانون دود‬،2010 ‫عام‬
.‫ستريت وحماية المستهلك‬

2-8

LO# 5

Society’s Expectations and the Auditor’s
Responsibilities
‫توقعات المجتمع ومسؤوليات مراجع الحسابات‬
The auditor has a responsibility to plan and
perform the audit to obtain reasonable assurance
about whether the financial statements are free of
material misstatement, whether caused by error or
fraud. ‫ويتحمل مدقق الحسابات مسؤولية تخطيط وتنفيذ أعمال التدقيق‬
‫للحصول على تأكيدات معقولة بأن البيانات المالية خالية من أي أخطاء‬
.‫ سواء كانت ناتجة عن خطأ أو غش‬،‫جوهرية‬
Because of the nature of audit evidence and the characteristics of
fraud, the auditor is able to obtain reasonable, but not absolute,
assurance that material misstatements are detected. ‫ونظرا لطبيعة‬
‫ ولكن ليس‬،‫ فإن المدقق قادر على الحصول على تأكيد معقول‬،‫أدلة التدقيق وخصائص الغش‬
.‫ بأنه تم الكشف عن أخطاء جوهرية‬،‫مطلقا‬
2-9

LO# 6

Context of Financial Statement
Auditing ‫سياق تدقيق البيانات المالية‬
The primary context with which an auditor is concerned is the industry or
business of his or her auditee. In other words, the context provided by the
entity’s business impacts the auditor and the audit, and is thus a primary
component of the environment in which financial statement auditing is
conducted. ‫والسياق الرئيسي الذي يتعلق به مدقق الحسابات هو الصناعة أو األعمال التجارية التي يقوم بها‬
،‫ فإن السياق الذي توفره أعمال المنشأة يؤثر على المدقق والمراجعة‬،‫ وبعبارة أخرى‬.‫الجهة الخاضعة للتدقيق‬
.‫وبالتالي فهو مكون أساسي للبيئة التي يتم فيها تدقيق البيانات المالية‬

Thought Question: :‫سؤال تفكير‬
How would your concerns about the inventory
account differ for a Computer Hardware
Manufacturer versus a Jewelry Store? ‫كيف يختلف‬
‫اهتمامك بشأن حساب المخزون لمصنع أجهزة الكمبيوتر مقابل متجر‬
‫المجوهرات؟‬

2-10

LO# 7

A Model of Business
‫نموذج األعمال‬
Business organizations exist to create value for their stakeholders.
Due to the way resources are invested and managed in the modern
business world, a system of corporate governance is necessary,
through which managers are overseen and supervised. ‫وتوجد منظمات‬
‫ وبسبب الطريقة التي يتم بها استثمار الموارد وإدارتها في‬.‫األعمال لخلق قيمة ألصحاب المصلحة‬
‫ يتم من خالله اإلشراف على‬،‫ من الضروري وجود نظام لحوكمة الشركات‬،‫عالم األعمال الحديث‬
.‫المديرين واإلشراف عليهم‬

Board of Directors
‫مجلس اإلدارة‬
Audit
Committee
‫لجنة التدقيق‬
2-11

A Model of Business
‫نموذج األعمال‬
Objectives
‫األهداف‬

Processes
(5 broad
categories)
‫العمليات‬

Transactions
‫المعامالت‬

LO# 7

Strategies
‫استراتيجيات‬

Controls
‫التحكم‬

Reports
‫تقارير‬

2-12

LO# 8

A Model of Business Processes: Five Components
‫ خمسة مكونات‬:‫نموذج من العمليات التجارية‬

Financing
Process
‫عملية التمويل‬

Purchasing
Process
‫عملية الشراء‬
Human Resource
Management
Process
‫عملية إدارة الموارد‬
‫البشرية‬

Inventory
Management
Process
‫عملية إدارة المخزون‬

Revenue
Process
‫عملية اإليرادات‬

2-13

An Overview of Business
‫نظرة عامة على األعمال‬

LO# 8

Figure 2-1 An Overview of Business

2-14

LO# 9

Organizations That Affect the Public Accounting
Profession
‫المنظمات التي تؤثر على مهنة المحاسبة العامة‬
Securities and Exchange
Commission (SEC)
‫لجنة األوراق المالية والبورصة‬

Public Company Accounting
Oversight Board (PCAOB)
‫مجلس الرقابة على محاسبة الشركات العامة‬

Financial Accounting
Standards Board (FASB)
‫مجلس معايير المحاسبة المالية‬

American Institute of Certified
Public Accountants (AICPA)
‫المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين‬
‫المعتمدين‬

International Auditing and
Assurance Standards Board
(IAASB)
‫المجلس الدولي لمراجعة الحسابات ومعايير‬
‫الضمان‬

International Accounting
Standards Board (IASB)
‫مجلس معايير المحاسبة الدولية‬
2-15

LO# 10,11

Auditing Standards ‫معايير التدقيق‬
Auditing standards serve as guidelines
for and measures of the quality of the
auditor’s performance. ‫وتعمل معايير التدقيق‬
.‫كمبادئ توجيهية لقياس جودة أداء المدقق‬

PCAOB
‫مجلس الرقابة على‬
‫محاسبة الشركات العامة‬

Auditing
Standards
Board
‫مجلس معايير التدقيق‬

IAASB
‫مجلس معايير المحاسبة‬
‫الدولية‬

Public
Companies
‫الشركات العامة‬

Nonpublic
Companies
‫الشركات غير العامة‬

> 100 Countries
‫ دولة‬100 ‫اكثر من‬
2-16

‫‪LO# 10,11‬‬

‫‪The 10 Generally Accepted Auditing‬‬
‫)‪Standards (PCAOB‬‬
‫معايير التدقيق العشرة المقبولة عموما‬
‫‪GAAS‬‬
‫معايير التدقيق المقبولة‬
‫عموما‬

‫‪Reporting‬‬
‫تقارير‬
‫‪2-17‬‬

‫‪Field Work‬‬
‫العمل الميداني‬

‫‪General‬‬
‫عام‬

LO# 10,11

General Standards ‫المعايير العامة‬
Adequate Technical
Training & Proficiency
‫التدريب الفني الكافي واإلتقان‬

Independence
‫االستقالل‬

Due Professional
Care
‫العناية المهنية الواجبة‬

2-18

Standards of Field Work
‫معايير العمل الميداني‬
Adequate Planning &
Supervised Assistants
‫مساعدي التخطيط والمسؤولين‬
‫المالئمين‬

LO# 10,11

Obtain Sufficient
Understanding of Internal
Controls
‫الحصول على فهم كاف للضوابط‬
‫الداخلية‬

Obtain Sufficient
Appropriate Evidential
Matter
‫الحصول على ما يكفي من األدلة‬
‫القانونية المناسبة‬

2-19

LO# 10,11

Standards of Reporting ‫معايير التقارير‬

GAAP

Consistency
‫التناسق‬

Disclosures
‫االفصاح‬

Opinion
‫رأي‬

2-20

GAAS – PCAOB

LO# 10,11

General Standards ‫المعايير العامة‬
1.The audit is to be performed by a person or persons having adequate technical training and proficiency as an auditor.
2.In all matters relating to the assignment an independence in mental attitude is to be maintained by the auditor or auditors
3.Due professional care is to be exercised in the performance of the audit and the preparation of the report.
.‫ويتعين أن يقوم بالتدقيق شخص أو أشخاص يتمتعون بالتدريب التقني الكافي والكفاءة كمراجع حسابات‬
‫ يجب أن يحافظ المدقق أو المدقق على استقاللية الموقف العقلي‬،‫وفي جميع المسائل المتعلقة بالمهمة‬
.‫ويتعين ممارسة العناية المهنية الواجبة في أداء المراجعة وإعداد التقرير‬
Standards of Field Work ‫معايير العمل الميداني‬
1.The work is to be adequately planned and assistants, if any, are to be properly supervised.
2.A sufficient understanding or internal control is to be obtained to plan the audit and to determine the nature, timing and extent of
tests to be performed.
3.Sufficient appropriate evidential matter is to be obtained through inspection, observation, inquiries, and confirmations to afford a
reasonable basis for an opinion regarding the financial statements under audit.
.‫ على نحو سليم‬،‫ إن وجدوا‬،‫ كما ينبغي اإلشراف على المساعدين‬،‫وينبغي تخطيط العمل على نحو مالئم‬
.‫ويتعين الحصول على فهم كاف أو رقابة داخلية لتخطيط المراجعة وتحديد طبيعة وتوقيت ومدى االختبارات التي يتعين إجراؤها‬
.‫ويمكن الحصول على ما يكفي من األدلة المناسبة من خالل التفتيش والمراقبة واالستفسارات والتأكيدات لتوفير أساس معقول إلبداء رأي بشأن البيانات المالية قيد المراجعة‬
Standards of Reporting ‫معايير التقارير‬
1.The report shall state whether the financial statements are presented in accordance with generally accepted accounting principles
The report shall identify those circumstances in which such principles have not been consistently observed in the current period in
relation to the preceding period.
2.Informative disclosures in the financial statements are to be regarded as reasonably adequate unless otherwise stated in report.
3.The report shall contain either an expression of opinion regarding the financial statements, taken as a whole, or an assertion to the
effect that an opinion cannot be expressed. When an overall opinion cannot be expressed, the reasons therefore should be stated.
In all cases where an auditor’s name is associated with financial statements, the report should contain a clear-cut indication of the
character of the auditor’s work, if any, and the degree of responsibility the auditor is taking.
.‫ويحدد التقرير ما إذا كانت البيانات المالية تعرض وفقا للمبادئ المحاسبية المقبولة عموما‬
.‫ويحدد التقرير الظروف التي لم يراع فيها باستمرار هذه المبادئ في الفترة الحالية فيما يتعلق بالفترة السابقة‬
.‫وتعتبر اإلفصاحات اإلعالمية في البيانات المالية كافية بشكل معقول ما لم ينص على خالف ذلك في التقرير‬
‫ وفي جميع‬.‫ ينبغي ذكر األسباب‬،‫ وعندما ال يمكن التعبير عن رأي عام‬.‫ أو تأكيد على أنه ال يمكن التعبير عن رأي‬،‫ ككل‬،‫ويجب أن يتضمن التقرير إما تعبيرا عن رأي بشأن البيانات المالية‬
‫ ودرجة المسؤولية التي يتخذها‬،‫ إن وجد‬،‫ ينبغي أن يتضمن التقرير إشارة واضحة إلى طبيعة عمل مراجع الحسابات‬،‫ يكون فيها اسم مراجع الحسابات مرتبطا بالبيانات المالية‬2-21
‫الحاالت التي‬
.‫المدقق‬

Principles Underlying an Audit – ASB
‫مبادئ أساس التدقيق‬

LO# 10,11

Purpose: :‫الغرض‬

To express an opinion on the financial statements prepared by management, whose responsibility
is to prepare the financial statements and to provide the auditor with information necessary to
conduct the audit. ‫إبداء الرأي حول البيانات المالية المعدة من قبل اإلدارة والتي تتمثل مسئوليتها في إعداد القوائم المالية وتزويد‬
.‫المدقق بالمعلومات الالزمة إلجراء التدقيق‬

Responsibilities: ‫المسؤوليات‬
Have competence and capability; comply with ethical requirements; maintain
professional skepticism; exercise professional judgment. ‫لديهم الكفاءة والقدرة؛ االمتثال للمتطلبات‬
.‫ ممارسة الحكم المهني‬.‫األخالقية؛ الحفاظ على التشكك المهني‬

Performance: :‫األداء‬

Sufficient appropriate audit evidence supporting reasonable (not absolute) assurance
that the financial statements are free of material misstatement. ‫أدلة كافية كافية لمراجعة الحسابات‬
.‫تدعم تأكيد معقول (وليس مطلقا) بأن البيانات المالية خالية من األخطاء الجوهرية‬

Reporting: :‫التقارير‬
Express an opinion, in the form of a written report, based on an evaluation of the audit
evidence obtained; or state that an opinion cannot be expressed. ‫ في شكل تقرير‬،‫إبداء رأي‬
.‫ يستند إلى تقييم ألدلة المراجعة التي تم الحصول عليها؛ أو تنص على أنه ال يمكن التعبير عن رأي‬،‫مكتوب‬
2-22

Statements on Auditing Standards
(SAS)—Interpretations of GAAS
‫بيانات معايير التدقيق‬

LO# 12

GAAS and SAS are considered to be minimum
standards of performance for auditors.
.‫تعتبر غاس و ساس الحد األدنى من معايير األداء للمدققين‬
PCAOB adopted, on an interim
basis, GAAS and SAS existing
in 2003. Standards issued by
PCAOB are called Auditing
Standards (AS).
‫ غاس و ساس‬،‫ على أساس مؤقت‬،‫اعتمد يكاوب‬
‫ المعايير الصادرة عن‬.2003 ‫الموجودة في عام‬
.)‫يكاوب تسمى معايير التدقيق (أس‬

2-23

LO# 12

Statements on Auditing Standards
(SAS)—Interpretations of GAAS
SAS are classified by two numbering categories:
SAS and AU numbers. The SAS number applies to
the order in which the standards are issued and are
thus chronological. The AU codification organizes
the SAS according to topical content.

2-24

LO# 12

Statements on Auditing Standards
(SAS)—Interpretations of GAAS
For example, SAS No. 39, “Audit Sampling,” is
found under AU 350 because the AU 300s relate
to the standards of fieldwork on evidence
collection and evaluation.

2-25

LO# 13

Ethics, Independence, and the Code of
Professional Conduct
‫ ومدونة قواعد السلوك المهني‬،‫ واالستقالل‬،‫األخالقيات‬

Ethics refers to a system or code of conduct based on
moral duties and obligations that indicate how we should
behave. ‫تشير األخالقيات إلى نظام أو مدونة سلوك تستند إلى الواجبات‬
.‫وااللتزامات األخالقية التي تشير إلى كيفية التصرف‬
Professionalism refers to the conduct, aims, or qualities
that characterize a profession or professional person.
All professions operate under some type of code of
ethics or code of conduct. ‫ويشير االحتراف إلى السلوك أو األهداف‬
‫ جميع المهن تعمل تحت نوع من‬.‫أو الصفات التي تميز المهنة أو الشخص المهني‬
.‫مدونة قواعد السلوك أو مدونة قواعد السلوك‬
2-26

Ethics, Independence, and the Code of
Professional Conduct
‫ ومدونة قواعد السلوك المهني‬،‫ واالستقالل‬،‫األخالقيات‬

LO# 13

Code of Professional
Conduct
‫مدونة السلوك المهني‬

Principles
‫مبادئ‬

Rules of Conduct
‫قواعد السلوك‬
Interpretations of
the Rules
‫تفسيرات القوانين‬
2-27

Chapter 3
Audit Planning,
Types of Audit
Tests, and
Materiality

‫ أنواع‬،‫تخطيط التدقيق‬
‫ واألهمية‬،‫اختبارات التدقيق‬
‫النسبية‬
Alawi B Alshakhouri
140069328

Copyright © 2014 McGraw-Hill Education. All rights reserved. No reproduction or distribution without the prior written consent of McGraw-Hill Education.

The Phases of an Audit That Relate to Audit
Planning ‫مراحل التدقيق التي تتعلق بتخطيط التدقيق‬

LO# 1

3-2

Prospective Client Acceptance
‫قبول العمالء المحتملين‬

LO# 1

1. Obtain and review financial information. ‫الحصول على المعلومات المالية‬
.‫ومراجعتها‬
2. Inquire of third parties regarding client integrity. ‫استعالم أطراف ثالثة‬
.‫بخصوص نزاهة العميل‬
3. Consider unusual business or audit risks. ‫النظر في مخاطر األعمال أو‬
.‫التدقيق غير عادية‬
4. Determine if the firm is independent. .‫تحديد ما إذا كانت الشركة مستقلة‬
5. Determine if the firm has the necessary technical skills and
knowledge. .‫تحديد ما إذا كان لدى الشركة المهارات والمعرفة التقنية الالزمة‬
6. Determine if acceptance violates any applicable regulatory
agency requirements or the Code of Professional Conduct.
‫تحديد ما إذا كان القبول ينتهك أي متطلبات وكالة تنظيمية سارية أو مدونة قواعد السلوك‬
.‫المهني‬

3-3

Continuing Client Retention
‫استمرار االحتفاظ بالعميل‬

LO# 1

Evaluate client
retention periodically
‫تقييم االحتفاظ بالعميل دوريا‬
Near audit completion or
after a significant event
‫قرب االنتهاء من التدقيق أو بعد حدث‬
‫مهم‬

Conflicts over accounting
and auditing issues
‫النزاعات حول قضايا المحاسبة ومراجعة‬
‫الحسابات‬

Dispute over fees
‫نزاع على الرسوم‬

3-4

LO# 2

Preliminary Engagement Activities
‫أنشطة المشاركة األولية‬
Determine the Audit
Engagement Team
Requirements
‫تحديد متطلبات فريق التدقيق‬
Assess Compliance with
Ethical and Independence
Requirements
‫تقييم االمتثال للمتطلبات األخالقية‬
‫واالستقالل‬
3-5

Establish an Understanding with the
Entity ‫إنشاء تفاهم مع الكيان‬

LO# 3

In establishing the terms of the engagement, three topics must be
discussed: :‫ يجب مناقشة ثالثة مواضيع‬،‫وعند تحديد شروط المشاركة‬
1.The engagement letter; ‫خطاب االرتباط؛‬

2.Using the work of the internal audit function; and ‫استخدام عمل وظيفة‬
.‫التدقيق الداخلي‬
3.The role of the audit committee. .‫دور لجنة التدقيق‬

The terms of the engagement, which are documented in
the engagement letter, should include the objectives of
the engagement, management’s responsibilities, the
auditor’s responsibilities, and the limitations of the
engagement. ،‫ الموثقة في خطاب االرتباط‬،‫يجب أن تتضمن شروط المشاركة‬
.‫أهداف المشاركة ومسؤوليات اإلدارة ومسؤوليات المدقق وقيود المشاركة‬
Who signs the engagement letter? ‫من الذي يوقع خطاب االرتباط؟‬
3-6

The Engagement Letter ‫خطاب االرتباط‬

LO# 4

The engagement letter formalizes the arrangement reached
between the auditor and the client. ‫وتحدد رسالة االرتباط الترتيب الذي‬
.‫تم التوصل إليه بين المدقق والعميل‬
In addition to the items mentioned in the sample
engagement letter in Exhibit 3-1 in the textbook, the
engagement letter may include: ‫باإلضافة إلى البنود المذكورة في رسالة‬
‫ قد تتضمن رسالة االرتباط ما‬،‫ في الكتاب المدرسي‬1-3 ‫المشاركة النموذجية في الشكل‬
:‫يلي‬

• Arrangements for use of specialists or
internal auditors. .‫ترتيبات الستخدام المتخصصين أو؟ المدققين الداخليين‬

• Any limitations of liability of the auditor
or client. .‫أي قيود على مسؤولية المدقق؟ أو العميل‬

• Additional services to be provided. .‫خدمات إضافية يتم تقديمها‬
•Arrangements regarding other services. ‫الترتيبات المتعلقة‬
.‫بالخدمات األخرى‬
3-7

Internal Audit Function
‫وظيفة التدقيق الداخلي‬

LO# 5

3-8

LO# 6

The Audit Committee ‫لجنة التدقيق‬
Subcommittee
of the board of
directors
•
‫اللجنة الفرعية التابعة‬
‫لمجلس اإلدارة‬
•
No specific
requirements •
for privately
held companies
‫• ال توجد متطلبات محددة‬
‫للشركات المملوكة‬
•
‫للقطاع الخاص‬

Section 301 of Sarbanes-Oxley Act requires the following for
audit committee members of publicly held companies: ‫القسم‬
‫ من قانون ساربينز أوكسلي يتطلب ما يلي ألعضاء لجنة مراجعة الحسابات من‬301
‫؟‬:‫الشركات المملوكة للقطاع العام‬
.‫عضو مجلس إدارة ومستقل‬
Member of board of directors and independent. ‫عضو مجلس‬
.‫إدارة ومستقل‬
Directly responsible for overseeing work of any
registered public accounting firm employed by the
company. ‫مسؤولة مباشرة عن اإلشراف على أعمال أي شركة محاسبة عامة‬
.‫مسجلة تستخدمها الشركة‬
Must preapprove all audit and nonaudit services provided
by its auditors. ‫يجب أن يطبق مسبقا جميع خدمات التدقيق والخدمات غير المقدمة‬
.‫من قبل مدققي الحسابات‬
Must establish procedures to follow for complaints. ‫يجب وضع‬
.‫إجراءات لمتابعة الشكاوى‬
Must have authority to engage independent counsel. ‫يجب أن‬
.‫يكون لها سلطة إشراك محام مستقل‬
3-9

LO# 7

Planning the Audit ‫تخطيط التدقيق‬
• The auditor will develop an overall audit strategy for
conducting the audit. This will help the auditor to
determine what resources are needed to perform
the engagement. ‫وسيضع المدقق استراتيجية شاملة لمراجعة‬
‫ وسيساعد ذلك المدقق على تحديد الموارد الالزمة‬.‫الحسابات إلجراء المراجعة‬
.‫لتنفيذ المشاركة‬
• An audit plan is more detailed than the audit
strategy. .‫خطة التدقيق هي أكثر تفصيال من استراتيجية التدقيق‬
• Basically, the audit plan should consider how to
conduct the engagement in an effective and
efficient manner. ‫ يجب أن تنظر خطة التدقيق في كيفية‬،‫في األساس‬
.‫إجراء المشاركة بطريقة فعالة وكفؤة‬

3-10

Planning the Audit ‫تخطيط التدقيق‬

LO# 7

When preparing the audit plan, the auditor should be guided by the
results of the client acceptance/continuance process, procedures
performed to gain the understanding of the entity, and preliminary
engagement activities. ‫ يجب أن يسترشد المدقق بنتائج عملية قبول العميل‬،‫عند إعداد خطة التدقيق‬
.‫ وأنشطة المشاركة األولية‬،‫ واإلجراءات المتخذة لفهم الكيان‬،‫ استمراريته‬/

Additional steps: :‫خطوات إضافية‬

• Assess business risks. .‫تقييم مخاطر األعمال‬
• Establish materiality. .‫تحديد األهمية النسبية‬
• Consider multilocations. ‫فكر في عدة مواقع‬
• Assess the need for specialists. .‫تقييم الحاجة إلى المتخصصين‬
• Consider violations of laws and regulations. ‫النظر في انتهاكات القوانين‬

Let’s look at each
of these steps.
‫لنلق نظرة على كل خطوة‬
.‫من هذه الخطوات‬

.‫واللوائح‬

• Identify related parties. .‫تحديد األطراف ذات العالقة‬
• Consider additional value-added services. ‫النظر في خدمات إضافية ذات قيمة‬
.‫مضافة‬

• Document the overall audit strategy, audit plan, and prepare audit
programs. .‫ وإعداد برامج التدقيق‬،‫ وخطة التدقيق‬،‫توثيق االستراتيجية العامة للتدقيق‬

3-11

LO# 7

Assess Business Risks
‫تقييم مخاطر األعمال‬
To understand the
entity’s business and
transactions
‫لفهم نشاط المنشأة ومعامالتها‬

To identify financial
statement accounts
likely to contain errors
‫تحديد حسابات البيانات المالية التي‬
‫يحتمل أن تحتوي على أخطاء‬

By understanding the entity’s business and identifying
where errors are likely to occur, the auditor can allocate
more resources to investigate more risky accounts. ‫ومن‬
‫ يمكن‬،‫خالل فهم أعمال الكيان وتحديد األماكن التي يحتمل حدوث أخطاء فيها‬
.‫للمدقق تخصيص المزيد من الموارد للتحقيق في الحسابات األكثر خطورة‬
3-12

LO# 7

Establish Materiality ‫إنشاء األهمية‬
Establish overall
materiality
(more on this later!)
‫إنشاء األهمية المادية الشاملة‬
)!‫(المزيد عن هذا الحقا‬

Establish tolerable
misstatement for
accounts
‫إنشاء أخطاء قابلة للتحمل‬
‫للحسابات‬

Establish tolerable
misstatement for
disclosures ‫إنشاء أخطاء‬
‫قابلة للتحمل لإلفصاحات‬

3-13

LO# 7

Consider Multilocations or Business Units
‫النظر في مواقع متعددة أو وحدات األعمال‬
Consolidated
Financial
Statements
‫القوائم المالية الموحدة‬

High Risk
‫مخاطرة عالية‬

Moderate
Risk
‫مجازفة‬
‫معقولة الى حد‬
‫ما‬

Low
Risk
‫خطر قليل‬

The auditor correlates the amount of audit attention devoted to the location or
business unit with the level of risk present. ‫يربط مدقق الحسابات مقدار اهتمام التدقيق‬
.‫المخصص للموقع أو وحدة األعمال مع مستوى المخاطر الحالية‬
3-14

LO# 7

Assess the Need for Specialists
‫تقييم الحاجة إلى المتخصصين‬
A major consideration in planning the audit is the need for a
specialist. .‫ومن االعتبارات الرئيسية في تخطيط عملية المراجعة الحاجة إلى أخصائي‬
The use of an IT specialist is a
significant aspect of most audit
engagements. ‫ويعد استخدام أخصائي تكنولوجيا‬
.‫المعلومات جانبا هاما في معظم عمليات التدقيق‬

The presence of complex information
technology may require the use of an
IT specialist. ‫وقد يتطلب وجود تكنولوجيا‬
‫المعلومات المعقدة استخدام أخصائي تكنولوجيا‬
.‫المعلومات‬

What other types of specialists
might be needed? ‫ما هي االنواع‬
‫االخرى من المتخصصين قد تكون هناك حاجة‬
‫لهم؟‬
3-15

Consider Violations of Laws and

LO# 7

Regulations ‫النظر في انتهاكات القوانين واألنظمة‬
Illegal Acts
‫األعمال غير القانونية‬
Direct and
Material ‫مباشرة‬
‫والمواد‬

Material and
Indirect ‫المواد‬
‫وغير المباشرة‬

Consider laws and
regulations as part
of audit ‫النظر في‬
‫القوانين واللوائح كجزء من‬
‫التدقيق‬

Be aware of what may
have occurred;
investigate if brought
to attention ‫كن على علم‬
‫ التحقيق في ما إذا‬.‫بما قد يحدث‬
‫تم توجيه االنتباه إليه‬
3-16

LO# 7

Consider Violations of Laws and
Regulations ‫النظر في انتهاكات القوانين واألنظمة‬

3-17

Related Parties ‫اطراف ذات صلة‬
Some examples from FASB ASC Topic 850, “Related
Party Disclosures” ‫بعض األمثلة من فاسب أسك الموضوع‬
“‫ “اإلفصاح عن األطراف ذات الصلة‬،850

• Affiliates of the enterprise. ‫الشركات التابعة‬
.‫للمؤسسة‬

• Entities using equity method to

account for investments. ‫الشركات التي تستخدم‬
.‫طريقة حقوق الملكية إلى حساب االستثمارات‬

• Trusts for benefit of employees. ‫صناديق لصالح‬
.‫الموظفين‬

LO# 7

How to Identify Related Parties ‫كيفية تحديد‬
‫األطراف ذات العالقة‬

• Review board minutes. ‫مراجعة محضر مجلس‬
‫االدارة‬

• Review conflict-of-interest

statements. ‫مراجعة تضارب المصالح؟‬

• Financial and reporting information
provided to creditors, investors, and
regulators. ‫المعلومات المالية والبالغية المقدمة للدائنين‬
.‫والمستثمرين والهيئات الرقابية‬

• Principal owners of enterprise. ‫ • أصحاب المشاريع‬Contracts or other agreements with major
.‫الرئيسية‬

• Management. .‫إدارة‬
• Immediate families of the principal owners
and management. ‫األسر المباشرة للمالكين الرئيسيين‬
.‫واإلدارة‬

customers, vendors, and management.
‫العقود أو االتفاقيات األخرى مع العمالء الرئيسيين والبائعين‬
.‫واإلدارة‬

• Review significant unusual transactions.
.‫مراجعة المعامالت غير العادية الهامة‬

• Other parties that can have significant

influence. ‫األطراف األخرى التي يمكن أن يكون لها تأثير‬
.‫كبير‬
3-18

Additional Value-Added Services
‫خدمات إضافية ذات قيمة مضافة‬
Tax Planning
‫التخطيط الضريبي‬

System Design
and Integration
‫تصميم النظام والتكامل‬

Internal
Reporting
‫التقارير الداخلية‬

Risk
Assessment
‫تقييم المخاطر‬

Benchmarking
‫تحديد المعايير‬

Electronic
Commerce
‫التجارة اإللكترونية‬

LO# 7

Auditors who audit public companies are limited in the
types of consulting services that they can offer their
auditees. ‫مدققو الحسابات الذين يقومون بمراجعة الشركات العامة محدودون في‬
.‫أنواع الخدمات االستشارية التي يمكنهم تقديمها للمراجعين‬
3-19

Document Audit Strategy, Audit Plan, and
Audit Programs ‫ وخطة‬،‫استراتيجية تدقيق الوثائق‬
‫ وبرامج التدقيق‬،‫التدقيق‬
Document overall audit strategy and audit plan,
which involves documenting the decisions
about ‫ والتي‬،‫توثيق استراتيجية المراجعة الشاملة وخطة التدقيق‬
‫تتضمن توثيق القرارات المتعلقة‬

A
U
D

Nature
‫طبيعي‬

I
T
T

Timing
‫توقيت‬

E
S
T
S

Extent
‫المدى‬

LO# 7

The auditor documents how the entity is
managing its risk (via internal control
processes) and the effects of the risks
and controls on the planned audit
procedures. ‫يقوم مدقق الحسابات بتوثيق الكيفية التي‬
‫تدير بها المنشأة مخاطرها) من خالل عمليات الرقابة‬
‫الداخلية (وآثار المخاطر والضوابط على إجراءات التدقيق‬
.‫المخطط لها‬

Auditors ensure they have addressed the risks they
identified by documenting the linkage from the entity’s
business, objectives, and strategy to the audit plan. ‫ويضمن‬
‫مدققو الحسابات أن يكونوا قد عالجوا المخاطر التي حددوها من خالل توثيق الصلة بين‬
.‫أعمال وأهداف واستراتيجية الكيان وخطة المراجعة‬

The auditor’s preliminary decision concerning control
risk determines the level of control testing, which in
turn affects the auditor’s substantive tests of the
account balances and transactions. ‫ويحدد القرار المبدئي‬
‫ مما يؤثر‬،‫لمراقب الحسابات المتعلق بمخاطر الرقابة مستوى اختبار الرقابة‬
‫بدوره على االختبارات الجوهرية التي يقوم بها المدقق ألرصدة الحسابات‬
3-20
.‫ومعامالتها‬

LO# 7

Document Audit Strategy, Audit Plan, and Audit
Programs ‫ وبرامج التدقيق‬،‫ وخطة التدقيق‬،‫استراتيجية تدقيق الوثائق‬

3-21

Supervision of the Audit
‫اإلشراف على التدقيق‬

LO# 8

• Engagement partner and other supervisory
members of the team: ‫شريك المشاركة واألعضاء اإلشرافيين‬
:‫اآلخرين في الفريق‬
• Inform engagement team members of their
responsibilities ‫إبالغ أعضاء فريق المشاركة بمسؤولياتهم‬
• Direct engagement team members to identify
and communicate audit issues ‫أعضاء فريق المشاركة‬
‫المباشرة للتعريف واالبالغ عن قضايا التدقيق‬
• Review the work of the engagement team
members ‫مراجعة عمل أعضاء فريق المشاركة‬

3-22

LO# 9

Types of Audit Tests
‫أنواع اختبارات التدقيق‬
Risk Assessment
Procedures
‫إجراءات تقييم المخاطر‬

Used to obtain an understanding of the entity
and its environment, including its internal
control.
.‫ بما في ذلك الرقابة الداخلية‬،‫تستخدم للحصول على فهم الكيان وبيئته‬

Tests of Controls
‫اختبارات الضوابط‬

Directed toward the evaluation of the
effectiveness of the design and operation of
internal controls. ‫توجه نحو تقييم فعالية تصميم وتشغيل‬
.‫الضوابط الداخلية‬

Substantive
Procedures
‫اإلجراءات الموضوعية‬

Detect material misstatements in a transaction
class, account balance, and disclosure
component of the financial statements. ‫كشف‬
‫ وعنصر‬،‫ ورصيد الحساب‬،‫األخطاء الجوهرية في فئة المعاملة‬
.‫اإلفصاح في البيانات المالية‬

3-23

LO# 9

Tests of Controls ‫اختبارات المراقبة‬
Inquiry
‫االستعالم‬

Inspection
‫تفتيش‬
Observation
‫المالحظة‬

Walkthrough
‫العمل من خالل‬

Reperformance
‫إعادة األداء‬

3-24

LO# 9

Tests of Controls ‫اختبارات المراقبة‬

3-25

Substantive Procedures
‫اإلجراءات الموضوعية‬
Tests of
Details
‫اختبارات التفاصيل‬

Analytical
Procedures
‫أجراءات تحليلية‬

Tests for errors or
fraud in individual
transactions, account
balances, and
disclosures
‫اختبارات األخطاء أو االحتيال في‬
‫ وأرصدة‬،‫المعامالت الفردية‬
‫ واإلفصاحات‬،‫الحسابات‬

Evaluations of financial
information through analysis
of plausible relationships
among financial and nonfinancial data
‫تقييم المعلومات المالية من خالل تحليل‬
‫العالقات المعقولة بين البيانات المالية وغير‬
‫المالية‬

LO# 9

3-26

‫‪LO# 9‬‬

‫االختبارات المزدوجة لغرض ‪Dual-Purpose Tests‬‬
‫‪Substantive Tests‬‬
‫‪of Transactions‬‬
‫االختبارات الموضوعية‬
‫للمعامالت‬

‫‪Tests of‬‬
‫‪Controls‬‬
‫اختبارات الضوابط‬

‫‪Dual-Purpose‬‬
‫‪Tests‬‬
‫االختبارات المزدوجة‬

‫‪3-27‬‬

LO# 10

Materiality ‫النسبية‬
The United States Supreme Court interpretation of materiality
is that a fact is material if there is “a substantial likelihood that
the…fact would have been viewed by the reasonable investor
as having significantly altered the ‘total mix’ of information
made available.” ‫إن تفسير المحكمة العليا للواليات المتحدة لألهمية النسبية هو أن‬
‫الحقيقة مادية إذا كان هناك “احتمال كبير بأن الحقيقة كانت ستعتبر من قبل المستثمر‬
“.‫المعقول ألنها غيرت بشكل كبير” المزيج الكلي “من المعلومات المتاحة‬
Materiality is not an absolute and
it is not a black or white issue!
The determination of materiality
requires professional judgment.
!‫األهمية النسبية ليست مطلقة وليست قضية سوداء أو بيضاء‬
.‫ويتطلب تحديد األهمية النسبية أحكاما مهنية‬
3-28

LO# 11

Steps in Applying Materiality
on an Audit ‫خطوات تطبيق النسبية على التدقيق‬
Step 1:
Determine overall materiality
(planning materiality)
:1 ‫الخطوة‬
)‫تحديد األهمية النسبية (التخطيط المادي‬
Step 2:
Determine tolerable misstatement
(allocation of materiality at individual account/class of transactions level)
:2 ‫الخطوة‬
‫تحديد األخطاء القابلة للتحمل‬
)‫ فئة مستوى المعامالت‬/ ‫(تخصيص األهمية النسبية في الحساب الفردي‬

Step 3:
Evaluate auditing findings
(near the end of the audit)
:3 ‫الخطوة‬
‫تقييم نتائج التدقيق‬
)‫(قرب نهاية المراجعة‬

3-29

LO# 11

Step 1 – Determine Overall Materiality
‫ تحديد األهمية النسبية الكلية‬- 1 ‫الخطوة‬
The quantitative base for materiality is
a percentage of: ‫وتمثل الصفة النسبية للقاعدة‬
:‫الكمية نسبة مئوية من‬
• Income (loss) before taxes. ‫الدخل‬
.‫(الخسارة) قبل الضرائب‬
•Income from continuing operations.
.‫الدخل من العمليات المستمرة‬
•Three year average income. ‫متوسط‬
.‫الدخل لمدة ثالث سنوات‬
•Total assets. .‫إجمالي األصول‬
• Net assets. .‫صافي االصول‬
•Total revenues. .‫إجمالي اإليرادات‬
• Gross profit. .‫اجمالي الربح‬
•Total equity ‫مجموع االسهم‬

The quantitative amounts may be
adjusted lower for qualitative factors
such as: ‫الكميات الكمية يمكن تعديلها للعوامل‬
:‫النوعية مثل‬
• Material misstatements in prior years.
.‫األخطاء الجوهرية في السنوات السابقة‬
• High risk of fraud. .‫مخاطر عالية من الغش‬
• Potential loan covenant violations.
.‫انتهاكات محتملة التفاقية القرض‬
• High market pressures. ‫ارتفاع ضغوط‬
.‫السوق‬
• Volatile business environment. ‫بيئة‬
.‫األعمال المتقلبة‬
• Higher than normal risk of bankruptcy.
.‫أعلى من خطر اإلفالس العادي‬

3-30

LO# 11

Step 2 –Determine Tolerable Misstatement
‫ تحديد أخطاء قابلة للتحمل‬- 2 ‫الخطوة‬
Tolerable misstatement is the amount of planning materiality allocated to an account
or class of transactions. Combined tolerable misstatement is generally greater than
planning materiality because: ‫األخطاء القابلة للتحديد هي مقدار األهمية النسبية للتخطيط المخصصة للحساب‬
:‫ وعادة ما تكون األخطاء الخاطئة المتسامحة أكبر من األهمية النسبية للتخطيط ألنها‬.‫أو فئة من المعامالت‬
● Not all accounts will be misstated by their full tolerable misstatement allocation.
.‫ولن تكون جميع الحسابات خاطئة بسبب تخصيصها الخطأ الكامل المسموح به‬
● Audits of individual accounts are conducted simultaneously. ‫وتجري عمليات مراجعة‬
.‫الحسابات الفردية في وقت واحد‬
● Materiality is often a small fraction of the account being audited and planned
procedures will be sufficiently precise to identify significant misstatements. ‫وغالبا ما‬
‫ وستكون اإلجراءات المخططة دقيقة بما فيه الكفاية لتحديد‬،‫تكون النسبية جزءا صغيرا من الحساب الجاري تدقيقه‬
.‫األخطاء الجوهرية‬
● When errors are identified, additional testing is typically performed in that account
and related accounts. ‫ يتم إجراء اختبارات إضافية في هذا الحساب والحسابات ذات‬،‫عند تحديد األخطاء‬
.‫الصلة‬
● Overall materiality serves as a “safety net.” .”‫األهمية النسبية الشاملة بمثابة “شبكة أمان‬
3-31

Step 3 – Evaluate Audit Findings
‫ تقييم نتائج التدقيق‬- 3 ‫الخطوة‬

LO# 11

When the audit evidence is gathered, the auditor: ‫عند جمع أدلة‬
:‫ يقوم مدقق الحسابات بما يلي‬،‫التدقيق‬
●

●

●

●

Aggregates misstatements from each account or class of transactions
(including known and likely misstatements). ‫تجميع األخطاء الخاطئة من كل‬
.)‫حساب أو فئة من المعامالت (بما في ذلك األخطاء المعروفة والمحتملة‬
Considers the effect of misstatements not adjusted in the prior period.
.‫ينظر في أثر األخطاء غير المعدلة في الفترة السابقة‬
Compares the aggregate misstatement to overall materiality. ‫يقارن‬
.‫إجمالي األخطاء في األهمية النسبية الكلية‬
If the aggregate misstatement is less than overall materiality, the
auditor can conclude that the financial statements are fairly
presented, if not, an adjustment should be made. ‫وإذا كانت األخطاء‬
‫ يمكن للمراجع أن يستنتج أن البيانات المالية تعرض‬،‫اإلجمالية أقل من األهمية النسبية الشاملة‬
.‫ ينبغي إجراء تعديل‬،‫ إن لم يكن‬،‫بصورة عادلة‬
3-32

Chapter 4
Risk Assessment

‫تقييم المخاطر‬

Copyright © 2014 McGraw-Hill Education. All rights reserved. No reproduction or distribution without the prior written consent o f McGraw-Hill Education.

LO# 1

Audit Risk ‫مخاطر التدقيق‬
The risk that an auditor expresses an inappropriate
audit opinion when the financial statements are
materially misstated. ‫خطر أن يعرب مراجع الحسابات عن‬
‫رأي غير مناسب في مراجعة الحسابات عندما تكون البيانات المالية‬
.‫خاطئة بشكل جوهري‬
Assertion
level
‫مستوى التأكيد‬
Financial
statement level
‫مستوى البيانات المالية‬

Individual account
balance or disclosure
Level
‫رصيد الحساب الفردي أو‬
‫مستوى اإلفصاح‬
4-2

LO# 2

The Audit Risk Model ‫نموذج مخاطر التدقيق‬
Inherent risk and control risk::‫المخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية‬
Risk of material misstatement ‫مخاطر األخطاء الجوهرية‬

Audit Risk = IR × CR × DR
Detection risk: ‫مخاطر االكتشاف‬
Risk that auditor will not detect misstatements ‫خطر عدم كشف المدقق عن األخطاء‬

➢ Inappropriate audit procedure ‫إجراء تدقيق غير‬
‫مناسب‬
➢ Improper or incomplete use of an audit
procedure ‫االستخدام غير المناسب أو غير المكتمل إلجراءات‬
‫التدقيق‬
➢ Misinterpreting audit results ‫سوء تفسير نتائج التدقيق‬

Nonsampling
risk ‫مخاطر عدم‬
‫أخذ العينات‬

Sampling
risk ‫مخاطر‬
‫أخذ العينات‬
4-3

LO# 2

Engagement Risk ‫مخاطر االرتباط‬
Litigation ‫دعوى‬

An auditor’s exposure to financial loss
and damage to professional reputation.
‫تعرض المدقق للخسائر المالية والضرر على السمعة‬
.‫المهنية‬
Local audit
failure … ‫فشل‬
‫المراجعة المحلية‬

Adverse publicity
‫الدعاية السلبية‬
4-4

Using the Audit Risk Model
‫استخدام نموذج مخاطر التدقيق‬
❶ Set a planned level of audit risk such that an opinion can be
issued on the financial statements. ‫وضع مستوى مخطط لمخاطر المراجعة‬
.‫بحيث يمكن إصدار رأي بشأن البيانات المالية‬

❷ Assess the risk of material misstatement (IR x CR). ‫تقييم مخاطر‬
‫األخطاء الجوهرية‬
❸ Use the audit risk equation to solve for the appropriate level of
detection risk: ‫استخدام معادلة مخاطر التدقيق لحل المستوى المناسب من مخاطر‬
:‫الكشف‬

AR
DR =
IR × CR

AR = IR × CR × DR

Auditors use this level of detection risk to design audit
procedures that will reduce audit risk to an acceptable level.
‫يستخدم المدققون هذا المستوى من مخاطر الكشف لتصميم إجراءات التدقيق التي من شأنها‬
.‫تقليل مخاطر التدقيق إلى مستوى مقبول‬
4-5

Relationship of the Entity’s Business Risks to the Audit Risk Model
‫العالقة بين مخاطر أعمال المنشأة ونموذج مخاطر التدقيق‬
Figure 4-1

4-6

‫‪LO# 3‬‬

‫‪Using the Audit Risk Model‬‬
‫استخدام نموذج مخاطر التدقيق‬

‫‪Qualitative terms may also be used in the audit risk model.‬‬
‫ويمكن أيضا استخدام المصطلحات النوعية في نموذج مخاطر التدقيق‪.‬‬

‫‪4-7‬‬

Limitations of the Audit Risk Model
‫القيود المفروضة على نموذج مخاطر التدقيق‬
The audit risk model is a planning tool, but it has some limitations that
must be considered when the model is used to revise an audit plan or to
evaluate audit results. ‫ ولكن لديه بعض القيود التي‬،‫إن نموذج مخاطر التدقيق هو أداة تخطيط‬
.‫يجب مراعاتها عند استخدام النموذج لمراجعة خطة التدقيق أو تقييم نتائج التدقيق‬

•

The desired level of audit risk may not actually be achieved. ‫قد ال يتحقق‬
.‫المستوى المطلوب من مخاطر التدقيق‬
•
It does not consider potential auditor error. .‫وهو ال يعتبر خطأ محتمل من المدقق‬
•
There is no way of knowing what the preliminary level of risk of
material misstatement actually was. ‫وال توجد طريقة لمعرفة المستوى األولي لخطر‬
.‫األخطاء الجوهرية في الواقع‬
Preliminary
Assessment
Level of Risk
‫مستوى تقييم أولي‬
‫للمخاطر‬

+/–

Actual or
Achieved
Level of Risk
‫مستوى المخاطر الفعلية‬
‫أو المحققة‬

4-8

The Auditor’s Risk Assessment Process
‫عملية تقييم مخاطر المراجع‬
Auditors need to identify
business risks and understand
the potential misstatements that
may result.
‫ويحتاج المدققون إلى تحديد مخاطر األعمال‬
.‫وفهم األخطاء المحتملة التي قد تنشأ‬
Business risks are risks that
result from significant conditions,
events, circumstances or actions
that impair management’s ability
to execute strategies.
‫مخاطر األعمال هي المخاطر التي تنتج عن‬
‫الظروف أو األحداث أو الظروف أو اإلجراءات‬
‫الهامة التي تعوق قدرة اإلدارة على تنفيذ‬
.‫االستراتيجيات‬
4-9

The Auditor’s Risk Assessment Process
‫عملية تقييم مخاطر المدقق‬
Figure 4-2 An Overview of the Auditor ’s Assessment of Business Risks and the Risk of Material
Misstatements ‫نظرة عامة على تقييم مدقق الحسابات لمخاطر األعمال ومخاطر األخطاء الجوهرية‬

4-10

Auditor’s Risk Assessment Procedures
(How do we gather this evidence?)
)‫إجراءات تقييم مخاطر المدقق ( كيف يمكننا جمع هذه األدلة؟‬

LO# 4

Inquiries of Management,
Other Entity Personnel, and
Others Outside the Entity
‫ وآخرين خارج المنشأة‬،‫استفسارات اإلدارة وموظفي الكيانات األخرى‬

Analytical
Procedures
‫إجراءات تحليلية‬

Observation
and Inspection
‫المراقبة والتفتيش‬
4-11

LO# 4

Understanding the Entity and Its Environment
‫فهم الكيان وبيئته‬
Industry, Regulatory,
and External Factors
‫الصناعة والعوامل التنظيمية‬
‫والخارجية‬

Nature of
the Entity
‫طبيعة الكيان‬

Internal
Control
‫الرقابة الداخلية‬
Objectives, Strategies,
and Business Risks
‫األهداف واالستراتيجيات‬
‫ومخاطر األعمال‬

Entity Performance
Measures
‫مقاييس أداء الكيان‬
4-12

LO# 4

Nature of the Entity ‫طبيعة الكيان‬
◆ The entity’s organizational structure and management

personnel. .‫الهيكل التنظيمي للمنشأة وموظفي اإلدارة‬

◆ The sources of funding of the entity’s operations and

investment activities, including the entity’s capital structure,
noncapital funding, and other debt instruments. ‫مصادر تمويل‬
‫ والتمويل غير‬،‫ بما في ذلك هيكل رأس المال للمنشأة‬،‫عمليات المنشأة وأنشطة االستثمار‬
‫ وأدوات الدين األخرى‬،‫التمويلي‬

◆ The entity’s investments. .‫استثمارات المنشأة‬

◆ The entity’s operating characteristics, including its size and

complexity. .‫ بما في ذلك حجمها وتعقيدها‬،‫الخصائص التشغيلية للمنشأة‬

◆ The sources of the entity’s earnings, including the relative

profitability of key products and services. ‫ بما في‬،‫مصادر أرباح الكيان‬
.‫ذلك الربحية النسبية للمنتجات والخدمات الرئيسية‬

◆ Key supplier and customer relationships.

.‫العمالء‬

‫المورد الرئيسي والعالقات مع‬
4-13

Industry, Regulatory, and Other External Factors
‫الصناعة والعوامل التنظيمية والخارجية‬

4-14

Assessing the Risk of Material Misstatement
‫تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‬

Examples of misstatements include::‫ومن األمثلة على األخطاء ما يلي‬
● An inaccuracy in gathering or processing data from which
financial statements are prepared. ‫عدم الدقة في جمع أو معالجة‬
.‫البيانات التي تعد منها البيانات المالية‬
●

●

●

●

An omission of an amount or disclosure..‫إغفال مبلغ أو إفصاح‬
A financial statement disclosure that is not presented in
accordance with GAAP. ‫الكشف عن البيانات المالية التي لم يتم تقديمها وفقا‬
.‫للمبادئ المحاسبية المقبولة عموما‬
An incorrect accounting estimate arising from overlooking
or clear misinterpretation of facts. ‫تقدير محاسبي غير صحيح ناجم عن‬
.‫إغفال أو تفسير خاطئ للوقائع‬

Judgments of management concerning accounting
estimates that the auditor considers unreasonable or
accounting policies that the auditor considers
inappropriate. ‫أحكام اإلدارة فيما يتعلق بالتقديرات المحاسبية التي يعتبرها المدقق‬
.‫غير معقولة أو السياسات المحاسبية التي يعتبرها المدقق غير مالئمة‬
4-15

Assessing the Risk of Material Misstatement
‫تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‬
Errors are unintentional misstatements of amounts
or disclosures in the financial statements. ‫واألخطاء‬
.‫هي أخطاء غير متعمدة في المبالغ أو اإلفصاحات في البيانات المالية‬

Fraud refers to an intentional act by one or more
among management, those charged with
governance, employees, or third parties,
involving the use of deception that results in a
misstatement in the financial statements. ‫ويشير‬
‫االحتيال إلى فعل متعمد من جانب واحد أو أكثر بين اإلدارة أو المسؤولين عن‬
‫ ينطوي على استخدام الخداع الذي‬،‫الحوكمة أو الموظفين أو األطراف الثالثة‬
.‫يؤدي إلى وجود أخطاء في البيانات المالية‬
4-16

The Fraud Risk Assessment Process
‫عملية تقييم مخاطر االحتيال‬
Fraud involves intentional misstatements. The fraud risk
identification process includes: ‫ وتشمل‬.‫ويشمل االحتيال األخطاء المتعمدة‬
:‫عملية تحديد مخاطر االحتيال ما يلي‬
● Sources of information about possible fraud― ‫مصادر‬
– ‫المعلومات حول احتمال حدوث عمليات احتيال‬
➢ Communications among the audit team ‫االتصاالت بين‬
‫فريق التدقيق‬
➢ Inquires of management and others ‫استفسارات اإلدارة‬
‫وغيرها‬
➢ Analytical procedures ‫إجراءات تحليلية‬
➢ Investigation of unexpected period-end adjustments
‫التحقيق في التعديالت غير المتوقعة في نهاية الفترة‬

4-17

Conditions Indicative of Fraud and Fraud Risk Factors
‫شروط تدل على الغش وعوامل خطر االحتيال‬
Three conditions usually
exist when fraud occurs.
‫وعادة ما توجد ثالثة حاالت عند حدوث‬
.‫االحتيال‬

Incentive or
pressure to
perpetrate fraud
‫التحفيز أو الضغط‬
‫الرتكاب الغش‬

Opportunity
to carry out
the fraud
‫فرصة لتنفيذ الغش‬

Attitude or
rationalization
to justify fraud
‫سلوك أو تسويغ لتبرير‬
‫الغش‬
4-18

Risk Factors Relating to Incentive/Pressure
‫ الضغوط‬/ ‫عوامل الخطر المتعلقة بالحوافز‬
(See Table 4-2)
Fraudulent Financial Reporting ‫التقارير المالية االحتيالية‬
Risk Factors Relating to Incentive/Pressure include:
‫ الضغوط تشمل‬/ ‫عوامل الخطر المتعلقة بالحوافز‬
Excessive pressure for
management to meet third party
expectations
‫الضغط المفرط لإلدارة لتلبية توقعات طرف ثالث‬

Financial stability
or profitability
is threatened
‫االستقرار المالي أو الربحية مهددة‬

Management’s personal
financial situation
is threatened
‫الوضع المالي الشخصي لإلدارة‬
‫مهدد‬
4-19

LO# 6
Risk Factors Relating to Opportunities
‫عوامل الخطر المتعلقة بالفرص‬
(See Table 4-3)
Fraudulent Financial Reporting ‫التقارير المالية االحتيالية‬
Risk Factors Relating to Opportunities include: ‫عوامل‬
‫الخطر المتعلقة بالفرص تشمل‬

Nature of the Industry
or entity’s Operations
‫طبيعة عمليات الصناعة أو الكيان‬

Ineffective
monitoring of
management
‫الرصد غير الفعال لإلدارة‬

Complex or Unstable
organizational Structure
‫بنية تنظيمية معقدة أو غير مستقرة‬

Deficient internal
control
‫ضعف الرقابة الداخلية‬
4-20

Risk Factors Relating to Attitudes/Rationalizations
‫ التسويغ‬/ ‫عوامل الخطر المتعلقة بالسلوك‬
(See Table 4-4)

Fraudulent Financial Reporting ‫التقارير المالية االحتيالية‬
Risk Factors Relating to Attitudes/Rationalizations include:

‫ التسويغ تشمل‬/ ‫عوامل الخطر المتعلقة بالسلوك‬
Nonfinancial management’s
excessive participation in selection of
accounting principles and estimates
‫المشاركة المفرطة لإلدارة غير المالية في اختيار المبادئ‬
‫والتقديرات المحاسبية‬
Excessive interest by management in
stock prices and earning trends
‫االهتمام المفرط من قبل اإلدارة في أسعار األسهم‬
‫واتجاهات الكسب‬
Committing to aggressive or unrealistic
forecasts
‫االلتزام بالتنبؤات العدوانية أو غير الواقعية‬

Ineffective communication of ethical
standards or selection of inappropriate
ethical standards
‫عدم فعالية االتصال بالمعايير األخالقية أو اختيار المعايير‬
‫األخالقية غير الالئقة‬
Recurring attempts to justify marginal or
inappropriate accounting based on
materiality
‫محاوالت متكررة لتبرير المحاسبة الهامشية أو غير المالئمة‬
‫على أساس النسبية‬
History of violations of securities laws or
allegations of fraud
‫تاريخ انتهاكات قوانين األوراق المالية أو ادعاءات‬
‫االحتيال‬
4-21

The Fraud Risk Assessment Process
‫عملية تقييم مخاطر االحتيال‬
Fraud involves
intentional misstatements.
.‫ويشمل االحتيال األخطاء المتعمدة‬

Fraudulent
financial reporting
‫التقارير المالية االحتيالية‬

Misappropriation
of assets
‫اختالس األصول‬
4-22

Assessing the Risk of Material Misstatement Due
to Error or Fraud
‫تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب الخطأ أو االحتيال‬
Fraudulent financial reporting includes acts such as the
following: :‫وتشمل التقارير المالية االحتيالية أفعال من قبيل ما يلي‬
● Manipulation, falsification, or alteration of accounting
records or supporting documents used to prepare
financial statements. ‫التالعب أو التزوير أو تغيير السجالت المحاسبية أو‬
.‫المستندات الداعمة المستخدمة إلعداد البيانات المالية‬
●

●

Misrepresentation in, or intentional omission from, the
financial statements of events, transactions, or
significant information. ‫اإلساءة أو اإلغفال المتعمد من البيانات المالية‬
.‫لألحداث أو المعامالت أو المعلومات الهامة‬
Intentional misapplication of accounting principles
relating to amount, classification, manner of
presentation, or disclosure. ‫سوء التطبيق المتعمد للمبادئ المحاسبية‬
.‫المتعلقة بالمبلغ أو التصنيف أو طريقة العرض أو اإلفصاح‬
4-23

Assessing the Risk of Material Misstatement Due to
Error or Fraud
‫تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب الخطأ أو االحتيال‬
Misappropriation of assets involves the theft of an
entity’s assets to the extent that financial statements
are misstated. ‫و يشمل التملك غير المشروع لألصول سرقة أصول المنشأة إلى‬
.‫الحد الذي تكون فيه البيانات المالية خاطئة‬
Examples include:
Stealing
assets
‫سرقة األصول‬

Paying for goods and
services not received
by the company
‫الدفع مقابل السلع والخدمات‬
‫التي لم تتلقها الشركة‬

Embezzling
cash
received
‫اختالس النقدية‬
‫الواردة‬
4-24

Assessing the Risk of Material Misstatement Due
to Error or Fraud
‫تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب الخطأ أو االحتيال‬

4-25

Auditor’s Response to the Risk Assessment Results
‫استجابة المدقق على نتيجة تقييم المخاطر‬
(See Figure 4-3)
Assess the risk of material misstatement at the financial statement and assertion levels
.‫ تقييم مخاطر وجود أخطاء مادية في البيانات المالية ومستويات التأكيد‬.

Financial statement level risks
‫مخاطر مستوى البيانات المالية‬

Do these risks
relate pervasively
to the financial
statements?
‫وهل ترتبط هذه المخاطر‬
‫ارتباطا وثيقا بالبيانات‬
‫المالية؟‬

Yes

Develop an overall
response.
.‫تطوير استجابة شاملة‬

Assertion level risks
‫مخاطر مستوى التأكيد‬

No

Determine what might go wrong
at the assertion level.
.‫تحديد ما قد يحدث خطأ على مستوى التأكيد‬

Design audit
procedure for
assertion level
risks.
‫تصميم إجراءات‬
‫التدقيق لمخاطر مستوى‬
.‫التأكيد‬
4-26

Design
audit
procedure
s for
assertion
level risks.

Auditor’s Response to the Risk Assessment Results
‫استجابة المدقق على نتيجة تقييم المخاطر‬

To respond appropriately to financial statement
level risks, the auditor may do the following:

‫ يمكن للمدقق القيام‬،‫ولالستجابة بشكل مالئم لمخاطر مستوى البيانات المالية‬
:‫بما يلي‬
●

Emphasize to the audit team the need to maintain
professional skepticism. ‫التأكيد على فريق التدقيق على ضرورة الحفاظ‬
.‫على الشكوك المهنية‬

●

Assign more experienced staff or those with specialized
skills. .‫تعيين موظفين أكثر خبرة أو ذوي المهارات المتخصصة‬

●
●

Provide more supervision. .‫توفير المزيد من اإلشراف‬
Incorporate additional elements of unpredictability in the
selection of audit procedures. ‫إدراج عناصر إضافية من عدم القدرة على‬
.‫التنبؤ في اختيار إجراءات التدقيق‬
4-28

LO# 8

Evaluation of Audit Test Results
‫تقييم نتائج اختبار التدقيق‬
●

●

●

●

At the completion of the audit, the auditor should consider: ‫وعند االنتهاء من‬
:‫ ينبغي أن ينظر المدقق فيما يلي‬، ‫التدقيق‬
1. Whether the total misstatements cause the financial statements to be
materially misstated. .‫وسواء أكانت األخطاء الكلية تؤدي إلى أخطاء نسبية في البيانات المالية‬
THEN …
If the financial statements are materially misstated, the auditor should: ‫إذا‬
..:‫ يجب على المدقق‬،‫كانت البيانات المالية خاطئة بشكل جوهري‬
1. Request management to eliminate the material misstatement, or ‫طلب‬
‫ أو‬،‫إزالة األخطاء الجوهرية من االدارة‬
2. If management does not make needed adjustments, the auditor should
issue a qualified or adverse opinion. ‫ يجب على‬،‫إذا لم تقم اإلدارة بالتعديالت الالزمة‬
.‫المدقق إصدار رأي مؤهل أو سلبي‬
4-29

Evaluation of Audit Test Results
‫تقييم نتائج اختبار التدقيق‬

LO# 8

If the auditor determines that the misstatement is or may be the result of
fraud, and has determined that the effect could be material, the auditor
should: ‫ وقررت أن األثر يمكن أن يكون‬،‫وإذا رأى المدقق أن األخطاء قد تكون أو قد تكون نتيجة للغش‬
:‫ يجب على المدقق‬،‫جوهريا‬
● Attempt to obtain audit evidence to determine whether, in fact, material
fraud has occurred and, if so, its effect. ‫محاولة الحصول على أدلة تدقيقية لتحديد ما إذا‬
.‫ فإن تأثيره‬،‫ وإذا كان األمر كذلك‬،‫كان قد حدث فعال غش مادي‬
● Consider the implications for other aspects of the audit. ‫النظر في اآلثار‬
.‫المترتبة على جوانب أخرى من المراجعة‬
● Discuss the matter and the approach to further investigation with an
appropriate level of management that is at least one level above those
involved in committing the fraud and with senior management. ‫ناقش المسألة‬
‫والنهج المتبع في إجراء مزيد من التحقيقات بمستوى مناسب من اإلدارة يكون على األقل مستوى واحد‬
.‫فوق أولئك المتورطين في ارتكاب الغش ومع اإلدارة العليا‬
● Suggest that the appropriate level of management consult with legal
counsel. .‫يقترح بأن المستوى المناسب من اإلدارة يتشاور مع المستشار القانوني‬
● Consider withdrawing from the engagement. . ‫النظر في االنسحاب من المشاركة‬
4-30

Documentation of the Auditor’s Risk Assessment
‫توثيق تقييم مخاطر المراجع‬
The auditor should document: :‫يجب على المدقق توثيق ما يلي‬
● Discussions among engagement personnel. ‫المناقشات بين موظفي‬
.‫المشاركة‬
●

Procedures performed to identify and assess the risks of
material misstatement due to error or fraud. ‫اإلجراءات المتخذة لتحديد‬
.‫وتقييم مخاطر األخطاء المادية بسبب الخطأ أو االحتيال‬

●

Fraud risks or other conditions that result in additional audit
procedures. .‫مخاطر الغش أو أي ظروف أخرى تؤدي إلى إجراءات تدقيق إضافية‬

●

The nature, timing, and extent of procedures performed in
response to fraud risks identified and the results of that work.
.‫طبيعة وتوقيت ومدى اإلجراءات المنفذة استجابة لمخاطر الغش المحددة ونتائج ذلك العمل‬

●

The nature of the communications about error or fraud made to
management, the audit committee, and others. ‫طبيعة االتصاالت‬
.‫المتعلقة بالخطأ أو الغش التي يتم إجراؤها على اإلدارة ولجنة التدقيق وغيرها‬
4-31

Communications about Fraud
‫التواصل حول االحتيال‬
Whenever the auditor has found evidence that a fraud may exist, that
matter should be brought to the attention of an appropriate level of
management. Fraud involving senior management and fraud that
causes a material misstatement of the financial statement should be
reported directly to the audit committee of the board of directors. ‫وكلما‬
.‫ ينبغي توجيه هذه المسألة إلى مستوى مناسب من اإلدارة‬،‫وجد المدقق دليال على وجود احتيال‬
‫وينبغي إبالغ لجنة مراجعة الحسابات التابعة لمجلس اإلدارة مباشرة باالحتيال الذي يشمل اإلدارة‬
.‫العليا واالحتيال الذي يسبب أخطاء مادية في البيان المالي‬
The auditor should reach an understanding with the audit committee
regarding the expected nature and extent of communications about
misappropriations perpetrated by lower-level employees. ‫يجب على‬
‫المدقق أن يتوصل إلى تفاهم مع لجنة التدقيق فيما يتعلق بالطبيعة المتوقعة ومدى االتصاالت حول‬
.‫االختالسات التي يرتكبها موظفون من المستوى األدنى‬
4-32

Communications about Fraud
‫التواصل حول االحتيال‬
The disclosure of fraud to parties other than the client’s senior management
and its audit committee ordinarily is not part of the auditor’s responsibility
and ordinarily would be precluded by the auditor’s ethical or legal obligations
of confidentiality, except when the following conditions exist: ‫إن اإلفصاح عن‬
‫االحتيال إلى أطراف أخرى غير اإلدارة العليا للعميل ولجنة التدقيق التابعة له عادة ال يشكل جزءا من‬
‫مسؤولية مراقب الحسابات وعادة ما يتم منعه من االلتزام األخالقي أو القانوني من قبل المدقق باستثناء‬
:‫الشروط التالية‬
●

●

●
●

To comply with certain legal and regulatory requirements. ‫لالمتثال لبعض‬
.‫المتطلبات القانونية والتنظيمية‬
To a successor auditor when the successor makes inquiries of the
predecessor auditor about the client. ‫إلى مراجع الحسابات الخلف عندما يقوم الخلف‬
.‫بإجراء تحقيقات من المراجع السابق عن العميل‬
In response to a subpoena. .‫االستجابة الى أمر االستدعاء‬
To a funding agency or other specified agency in accordance with
requirements for the audits of entities that receive governmental financial
assistance. ‫إلى وكالة تمويل أو وكالة أخرى محددة وفقا لمتطلبات مراجعة حسابات الكيانات التي‬
.‫تتلقى المساعدة المالية الحكومية‬
4-33

Chapter 5
Evidence and
Documentation

‫األدلة والتوثيق‬
Alawi B Alshakhouri
140069328

Copyright © 2014 McGraw-Hill Education. All rights reserved. No reproduction or distribution without the prior written consent of McGraw-Hill Education.

Relationship of Audit Evidence to the Audit Report
‫عالقة أدلة التدقيق بتقرير التدقيق‬

Financial statements
‫القوائم المالية‬

Management assertions about
components of financial
statements
‫تأكيدات اإلدارة حول مكونات البيانات المالية‬

Audit procedures
‫إجراءات التدقيق‬

Audit report
‫تقرير التدقيق‬

Auditor reaches a conclusion
based on the evidence
‫يتوصل المدقق إلى استنتاج بناء على األدلة‬

Provide evidence on the
fairness of the financial
statements
‫تقديم أدلة على عدالة البيانات المالية‬
5-2

‫‪LO# 2‬‬

‫‪Management Assertions‬‬
‫عمليات تحقق (التأكد) اإلدارة‬

‫‪Classification‬‬
‫التصنيف (التسجيل‬
‫حسب التصنيف)‬

‫‪Accuracy‬‬
‫الدقة (صحة‬
‫ادخاالت المبالغ‬
‫او االحداث‬
‫‪5-3‬‬

‫‪Completeness‬‬
‫االكتمال (تم التسجيل)‬
‫‪Assertions about classes‬‬
‫‪of transactions and‬‬
‫‪events for the period‬‬
‫‪under audit‬‬
‫تأكيدات حول فئات المعامالت‬
‫واألحداث للفترة قيد التدقيق‬
‫‪Authorization‬‬
‫التفويض (العمليات‬
‫مفوضة)‬

‫‪Occurrence‬‬
‫الحدوث‬

‫‪Cutoff‬‬
‫القطع بالتسجيل حسب‬
‫القترة‬

Management Assertions
‫عمليات تحقق (التأكد) اإلدارة‬
Existence
‫الوجود‬

LO# 2

Completeness
)‫االكتمال (تم التسجيل‬

Assertions about account
balances at the period end
‫التحقق من أرصدة الحسابات في نهاية الفترة‬

Rights and Obligations
‫الحقوق و وااللتزامات‬

Valuation and
allocation
‫التقييم والتخصيص‬
5-4

Management Assertions
‫عمليات تحقق (التأكد) اإلدارة‬
Classification and
understandability
‫التصنيف والفهم‬

Accuracy and
valuation
‫الدقة والتقييم‬

Assertions about
presentation and
disclosure
‫التحقق من العرض‬
‫واإلفصاح‬

Completeness
‫االكتمال (تم‬
)‫التسجيل‬

Occurrence and
rights and obligations
‫الحدوث والحقوق وااللتزامات‬
5-5

Management Assertions
‫تأكيدات (تحقق) اإلدارة‬

LO# 2

5-6

Audit Evidence
‫أدلة التدقيق‬

LO# 3

All the information, from
whatever source, used
by the auditor in arriving at
the conclusions on which the
audit opinion is based.
‫ التي‬،‫ أيا كان مصدرها‬،‫جميع المعلومات‬
‫يستخدمها المدقق في التوصل إلى‬
.‫االستنتاجات التي يستند إليها رأي التدقيق‬

5-7

LO# 3

The Concepts of Audit Evidence
‫مفاهيم أدلة التدقيق‬
Nature of audit evidence
‫طبيعة أدلة التدقيق‬
Sufficiency and appropriateness
of audit evidence
‫كفاية ومالءمة أدلة التدقيق‬
Evaluation of audit evidence
‫تقييم أدلة التدقيق‬
5-8

Nature of Audit Evidence
‫طبيعة أدلة التدقيق‬
Records of initial entries
and supporting records
‫سجالت اإلدخاالت األولية والسجالت‬
‫الداعمة‬

Invoices
‫الفواتير‬
Adjustments
to financial
statements
‫تعديالت على البيانات‬
‫المالية‬

General and
subsidiary ledgers
‫الدفاتر العامة والفرعية‬

Worksheets
‫أوراق العمل‬

LO# 3

Spreadsheets supporting
cost allocations
‫جداول البيانات التي تدعم‬
‫مخصصات التكلفة‬

Contracts
‫انكماش‬
Other computations,
reconciliations and
disclosures
،‫الحسابات األخرى‬
‫ واإلفصاحات‬،‫والمطابقات‬
5-9

LO# 3

Sufficiency of Audit Evidence
‫كفاية أدلة التدقيق‬
Sufficiency is the measure of
the quantity of audit evidence.
.‫والكفاية هي مقياس لكمية أدلة التدقيق‬

Greater risk of misstatement
requires a higher quantity
of audit evidence.
‫ويتطلب الخطر األكبر من األخطاء وجود كمية‬
.‫أعلى من أدلة التدقيق‬

Higher quality audit
evidence results in a lower
quantity of audit evidence.
‫تؤدي أدلة التدقيق العالية الجودة إلى‬
.‫انخفاض كمية أدلة التدقيق‬
5-10

Appropriateness of Audit Evidence
‫مالءمة أدلة التدقيق‬
Relevance
‫مالءمة‬
Reliability
‫الموثوقية‬

Appropriateness is a measure
of the quality of audit evidence.
.‫والمالءمة هي مقياس لنوعية أدلة التدقيق‬
Independent source outside the
entity ‫مصدر مستقل خارج الكيان‬
Effectiveness of internal control
‫فعالية الرقابة الداخلية‬
Auditor’s direct personal knowledge
‫المعرفة الشخصية المباشرة لمراجع الحسابات‬

Documentary evidence ‫أدلة مستنديه‬
Original documents ‫الوثائق األصلية‬
5-11

Evaluation of Audit Evidence
‫تقييم أدلة التدقيق‬

LO# 3

Proper evaluation of evidence
requires an understanding of the:
:‫ويتطلب التقييم السليم لألدلة فهم ما يلي‬
Types of evidence available. .‫أنواع األدلة المتاحة‬
Relative reliability of available evidence.
.‫الموثوقية النسبية لألدلة المتاحة‬

An auditor should be thorough in searching
for evidence and unbiased in its evaluation. ‫وينبغي‬
.‫أن يكون المدقق شامال في البحث عن األدلة وعدم االنحياز في تقييمه‬

5-12

Audit Procedures
‫إجراءات التدقيق‬

LO# 4

Specific acts performed by
the auditor to gather evidence
about whether specific
assertions are being met.
‫األعمال المحددة التي يقوم بها المدقق‬
‫لجمع األدلة حول ما إذا كانت هناك‬
.‫تأكيدات محددة يتم الوفاء بها‬

Risk assessment
procedures
‫إجراءات تقييم المخاطر‬

Test of controls
‫اختبار الضوابط‬

Substantive
procedures
‫اإلجراءات الفنية‬
5-13

Audit Procedures
‫إجراءات التدقيق‬

LO# 4

■A set of audit procedures prepared to test assertions for a

component of the financial statements is referred to as an audit
program.
■ ‫ويشار إلى مجموعة من إجراءات المراجعة التي أعدت الختبار التأكيدات المتعلقة بعنصر من‬
.‫البيانات المالية على أنها برنامج لمراجعة الحسابات‬
Audit Program for Accounts
Receivable ‫برنامج تدقيق الحسابات‬
‫المدينة‬

Management Assertions ‫ تأكيدات‬Example Audit Procedures ‫مثال على إجراءات التدقيق‬
‫اإلدارة‬
Existence ‫الوجود‬

Confirm accounts receivable. .‫تأكيد الحسابات المستحقة القبض‬

Rights and obligations ‫الحقوق‬
‫وااللتزامات‬

Inquire of management whether receivables have been
sold. .‫االستفسار من إدارة ما إذا كانت المستحقات قد تم بيعها‬

Completeness ‫االكتمال‬

Agree total of accounts receivable subsidiary ledger to
accounts receivable control account. ‫توافق مجموع الحسابات‬
‫المستحقة القبض من دفتر األستاذ الفرعي إلى حساب مراقبة الحسابات المدينة‬

Valuation or allocation ‫التقييم أو‬
‫التخصيص‬

Test the adequacy of the allowance for doubtful
accounts. .‫اختبار مدى كفاية مخصصات الحسابات المشكوك في تحصيلها‬

5-14

Audit Proced…
Purchase answer to see full
attachment